CIRCOLARE DI GIUGNO 2024
Ultime novità Fiscali
Circolare di maggio 2021
ULTIME NOVITÀ FISCALI |
Percentuali ricarico
Ordinanza Corte Cassazione 29.3.2021, n. 8698 | Nell’ambito dell’accertamento analitico-induttivo ex art. 39, comma 1, lett. d), DPR n. 600/73, le percentuali di ricarico, accertate con riferimento ad una determinata annualità, “costituiscono validi elementi indiziari, da utilizzare secondo i criteri di razionalità e prudenza, per ricostruire i dati corrispondenti relativi ad anni precedenti o successivi“. Grava sul contribuente l’onere di dimostrare i mutamenti del mercato o della propria attività che possono giustificare in altri periodi l’applicazione di percentuali diverse. |
Proroga adeguamento tracciato RT
Provvedimento Agenzia Entrate 30.3.2021 | È stato pubblicato sul sito Internet dell’Agenzia il Provvedimento che dispone un ulteriore differimento della data a decorrere dalla quale risulterà obbligatorio utilizzare il nuovo tracciato telematico per effettuare l’invio dei corrispettivi tramite RT. In particolare è previsto che l’aggiornamento del RT per l’invio telematico dei corrispettivi con i dati previsti dalla ver. 7.0 del tracciato deve essere effettuato entro il 30.9.2021. A decorrere dall’1.10.2021 i dati dei corrispettivi dovranno essere trasmessi esclusivamente nel rispetto del nuovo tracciato ver. 7.0. |
“Bonus canoni locazione” Pagati nel 2021
Risposta interpello Agenzia Entrate 19.4.2021, n. 263 | Il c.d. “bonus canoni locazione” di cui all’art. 28, DL n. 34/2020, c.d. “Decreto Rilancio” spetta anche per i canoni di locazione dei mesi agevolati 2020 pagati nel 2021. In particolare il conduttore, per “maturare” il diritto alla fruizione del credito d’imposta, può (deve) pagare la somma “residua” dei canoni a seguito della cessione del credito al locatore con sconto di importo pari a quanto ceduto |
Contributo a fondo perduto guida turistica
Risposta interpello Agenzia Entrate 19.4.2021, n. 264 | Non spetta ad una guida turistica, in quanto esercente attività di lavoro autonomo, il contributo a fondo perduto ex art. 59, DL n. 104/2020, c.d. “Decreto Agosto” previsto a favore degli esercenti attività di vendita di beni / servizi al pubblico nelle zone A dei Comuni capoluogo di provincia che hanno registrato presenze turistiche di cittadini stranieri in numero almeno 3 volte superiore a quello dei residenti negli stessi Comuni. |
COMMENTI LE NUOVE ESCLUSIONI DALL’APPLICAZIONE DEGLI ISA 2021 |
Come noto, gli “Indici sintetici di affidabilità fiscale” (ISA) che hanno sostituito gli studi di settore / parametri:
- rappresentano la sintesi di indicatori elementari finalizzati a verificare la normalità e la coerenza della gestione aziendale / professionale;
- esprimono su una scala da 1 a 10 il grado di affidabilità fiscale riconosciuto al contribuente, anche al fine di consentire a quest’ultimo l’accesso al regime premiale
La disciplina ISA prevede comunque una serie di cause di esclusione in presenza delle quali le quali il contribuente non applica il relativo Indice. Sono previste in particolare le seguenti fattispecie:
- inizio / cessazione dell’attività;
- situazione di non normale svolgimento dell’attività;
- ricavi / compensi superiori a € 5.164.569. Al fine della determinazione del limite di ricavi / compensi al di sopra dei quali gli Indici non sono applicabili, per gli ISA BG40U (locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili), BG50U (intonacatura, rivestimento, tinteggiatura ed altri lavori di completamento e finitura degli edifici), BG69U (Costruzioni) e BK23U (servizi di ingegneria integrata), i ricavi devono essere aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle esistenze iniziali ex artt. 92 e 93, TUIR;
- periodo di non normale svolgimento dell’attività;
- soggetti che applicano il regime forfetario / dei minimi / altre tipologie di criteri forfetari;
- soggetti esercenti 2 o più attività d’impresa, non rientranti nel medesimo Indice, qualora l’ammontare dei ricavi dichiarati relativi alle attività diverse da quelle prese in considerazione dall’Indice relativo all’attività prevalente (comprensivi di quelli delle eventuali attività complementari) sia superiore al 30% dell’ammontare totale dei ricavi dichiarati;
- classificazione in una categoria reddituale diversa da quella prevista dal quadro degli elementi contabili contenuti nel mod. ISA approvato per l’attività esercitata;
- Enti del Terzo settore non commerciali che optano per la determinazione forfetaria del reddito d’impresa ex art. 80, D.Lgs. n. 117/2017 (l’esclusione è subordinata al positivo perfezionamento del procedimento di autorizzazione della Commissione UE);
- Organizzazioni di volontariato e Associazioni di promozione sociale che applicano il regime forfetario ex art. 86, D.Lgs. n. 117/2017 (l’esclusione è subordinata al positivo perfezionamento del procedimento di autorizzazione della Commissione UE);
- Imprese sociali ex D.Lgs. n. 112/2017 (l’esclusione è subordinata al positivo perfezionamento del procedimento di autorizzazione della Commissione UE);
- società cooperative / consortili e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate e delle società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi;
- soggetti che esercitano, in ogni forma di società cooperativa le attività di “Trasporto con taxi” (codice attività 49.32.10) e di “Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente” (codice attività 49.32.20), di cui all’ISA BG72U;
- corporazioni dei piloti di porto esercenti le attività di cui all’ISA BG77U;
- soggetti che svolgono attività d’impresa / arte o professione partecipanti a un gruppo IVA di cui al Titolo V-bis, DPR n. 633/72.
Per il 2020 e 2021, l’art. 148, DL n. 34/2020, c.d. “Decreto Rilancio” ha previsto la definizione di specifiche metodologie per l’applicazione degli ISA, al fine di considerare gli effetti straordinari collegati alla crisi economica e dei mercati causati dall’emergenza COVID-19, nonché la previsione di ulteriori cause di esclusione dall’applicazione degli Indici.
A tal fine il MEF con il Decreto 2.2.2021 ha introdotto 3 nuove cause di esclusione dall’applicazione degli Indici in vigore per il 2020, applicabili ai soggetti che:
- hanno subito una diminuzione di almeno il 33% dei ricavi / compensi 2020 rispetto a quelli del 2019;
- hanno aperto la partita IVA a partire dall’1.1.2019;
- esercitano, in maniera prevalente le attività economiche individuate dalla seguente Tabella (trattasi di 85 attività riguardanti prevalentemente i settori del commercio e dei servizi).
Tali cause di esclusione sono state individuate applicando le stesse logiche in base alle quali sono stati individuati i soggetti destinatari dei contributi a fondo perduto, da parte dei Provvedimenti emanati nel corso del 2020, per far fronte alle difficoltà economiche di alcune categorie di soggetti particolarmente colpiti dall’emergenza COVID-19. |
Elenco attività escluse dagli ISA per il 2020 | |
Codice attività | Attività interessate |
47.19.10 | Grandi magazzini |
47.19.90 | Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari |
47.51.10 | Commercio al dettaglio di tessuti per l’abbigliamento, l’arredamento e di biancheria per la casa |
47.51.20 | Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria |
47.53.11 | Commercio al dettaglio di tende e tendine |
47.53.12 | Commercio al dettaglio di tappeti |
47.53.20 | Commercio al dettaglio di carta da parati e rivestimenti per pavimenti (moquette e linoleum) |
47.54.00 | Commercio al dettaglio di elettrodomestici in esercizi specializzati |
47.59.10 | Commercio al dettaglio di mobili per la casa |
47.59.20 | Commercio al dettaglio di utensili per la casa, di cristallerie e vasellame |
47.59.40 | Commercio al dettaglio di macchine per cucire e per maglieria per uso domestico |
47.59.60 | Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti |
47.59.91 | Commercio al dettaglio di articoli in legno, sughero, vimini e articoli in plastica per uso domestico |
47.59.99 | Commercio al dettaglio di altri articoli per uso domestico nca |
47.63.00 | Commercio al dettaglio di registrazioni musicali e video in esercizi specializzati |
47.64.20 | Commercio al dettaglio di natanti e accessori |
47.71.10 | Commercio al dettaglio di confezioni per adulti |
47.71.40 | Commercio al dettaglio di pellicce e di abbigliamento in pelle |
47.71.50 | Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte |
47.72.10 | Commercio al dettaglio di calzature e accessori |
47.72.20 | Commercio al dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio |
47.77.00 | Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e argenteria |
47.78.10 | Commercio al dettaglio di mobili per ufficio |
47.78.31 | Commercio al dettaglio di oggetti d’arte (incluse le gallerie d’arte) |
47.78.32 | Commercio al dettaglio di oggetti d’artigianato |
47.78.33 | Commercio al dettaglio di arredi sacri ed articoli religiosi |
47.78.35 | Commercio al dettaglio di bomboniere |
47.78.36 | Commercio al dettaglio di chincaglieria e bigiotteria (inclusi gli oggetti ricordo e gli articoli di promozione pubblicitaria) |
47.78.37 | Commercio al dettaglio di articoli per le belle arti |
47.78.50 | Commercio al dettaglio di armi e munizioni, articoli militari |
47.78.91 | Commercio al dettaglio di filatelia, numismatica e articoli da collezionismo |
47.78.92 | Commercio al dettaglio di spaghi, cordami, tele e sacchi di juta e prodotti per l’imballaggio (esclusi quelli in carta e cartone) |
47.78.94 | Commercio al dettaglio di articoli per adulti (sexy shop) |
47.78.99 | Commercio al dettaglio di altri prodotti non alimentari nca |
47.79.10 | Commercio al dettaglio di libri di seconda mano |
47.79.20 | Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di antiquariato |
47.79.30 | Commercio al dettaglio di indumenti e altri oggetti usati |
47.79.40 | Case d’asta al dettaglio (escluse aste via internet) |
47.82.01 | Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento |
47.82.02 | Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie |
47.89.02 | Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e prodotti per l’agricoltura; attrezzature per il giardinaggio |
47.89.04 | Commercio al dettaglio ambulante di chincaglieria e bigiotteria |
47.89.05 | Commercio al dettaglio ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e stuoie; articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico |
47.89.09 | Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti nca |
47.99.10 | Commercio al dettaglio di prodotti vari, mediante l’intervento di un dimostratore o di un incaricato alla vendita (porta a porta) |
49.39.01 | Gestioni di funicolari, ski-lift e seggiovie se non facenti parte dei sistemi di transito urbano o sub-urbano |
56.10.11 | Ristorazione con somministrazione |
56.10.12 | Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole |
56.10.20 | Ristorazione senza somministrazione con preparazione di cibi da asporto |
56.10.30 | Gelaterie e pasticcerie |
56.10.41 | Gelaterie e pasticcerie ambulanti |
56.10.42 | Ristorazione ambulante |
56.21.00 | Catering per eventi, banqueting |
56.30.00 | Bar e altri esercizi simili senza cucina |
59.14.00 | Attività di proiezione cinematografica |
82.30.00 | Organizzazione di convegni e fiere |
85.51.00 | Corsi sportivi e ricreativi |
85.52.01 | Corsi di danza |
90.00.04 | Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche |
92.00.01 | Ricevitorie del Lotto, SuperEnalotto, Totocalcio ecc. |
92.00.02 | Gestione di apparecchi che consentono vincite in denaro funzionanti a moneta o a gettone |
92.00.09 | Altre attività connesse con le lotterie e le scommesse |
93.11.10 | Gestione di stadi |
93.11.20 | Gestione di piscine |
93.11.30 | Gestione di impianti sportivi polivalenti |
93.11.90 | Gestione di altri impianti sportivi nca |
93.12.00 | Attività di club sportivi |
93.13.00 | Gestione di palestre |
93.19.10 | Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi |
93.19.99 | Altre attività sportive nca |
93.21.00 | Parchi di divertimento e parchi tematici |
93.29.10 | Discoteche, sale da ballo night-club e simili |
93.29.30 | Sale giochi e biliardi |
93.29.90 | Altre attività di intrattenimento e di divertimento nca |
94.99.20 | Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby |
94.99.90 | Attività di altre organizzazioni associative nca |
96.02.02 | Servizi degli istituti di bellezza |
96.02.03 | Servizi di manicure e pedicure |
96.04.10 | Servizi di centri per il benessere fisico (esclusi gli stabilimenti termali) |
96.04.20 | Stabilimenti termali |
96.09.01 | Attività di sgombero di cantine, solai e garage |
96.09.02 | Attività di tatuaggio e piercing |
96.09.03 | Agenzie matrimoniali e d’incontro |
96.09.04 | Servizi di cura degli animali da compagnia (esclusi i servizi veterinari) |
96.09.09 | Altre attività di servizi per la persona nca |
Recentemente la Commissione degli Esperti ha deciso di estendere la predetta causa di esclusione dall’applicazione degli indici alle seguenti ulteriori attività (82).
Elenco ulteriori attività escluse dagli ISA per il 2020 | |
Codice attività | Attività interessate |
01.49.20 | Allevamento di animali da pelliccia |
01.49.40 | Bachicoltura |
02.30.00 | Raccolta di prodotti selvatici non legnosi |
10.42.00 | Produzione di margarina e di grassi commestibili simili |
10.62.00 | Produzione di amidi e prodotti amidacei (inclusa produzione di olio di mais) |
10.82.00 | Produzione di cacao in polvere, cioccolato, caramelle e confetterie |
10.83.01 | Lavorazione del caffè |
10.89.01 | Produzione di estratti e succhi di carne |
11.03.00 | Produzione di sidro e di altri vini a base di frutta |
13.99.20 | Fabbricazione di tulle, pizzi e merletti |
14.11.10 | Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle |
14.13.20 | Sartoria e confezione su misura di abbigliamento esterno |
14.20.00 | Confezione di articoli in pelliccia |
14.39.00 | Fabbricazione di pullover, cardigan ed altri articoli simili a maglia |
15.11.00 | Preparazione e concia del cuoio e pelle; preparazione e tintura di pellicce |
15.12.09 | Fabbricazione di altri articoli da viaggio, borse e simili, pelletteria e selleria |
15.20.10 | Fabbricazione di calzature |
15.20.20 | Fabbricazione di parti in cuoio per calzature |
16.29.11 | Fabbricazione di parti in legno per calzature |
20.51.02 | Fabbricazione di articoli esplosivi |
20.59.30 | Trattamento chimico degli acidi grassi |
22.19.01 | Fabbricazione di suole di gomma e altre parti in gomma per calzature |
22.29.01 | Fabbricazione di parti in plastica per calzature |
23.19.20 | Lavorazione di vetro a mano e a soffio artistico |
26.40.02 | Fabbricazione di console per videogiochi (esclusi i giochi elettronici) |
26.51.21 | Fabbricazione di rilevatori di fiamma e combustione, di mine, di movimento, generatori d’impulso e metal detector |
28.49.01 | Fabbricazione di macchine per la galvanostegia |
28.94.20 | Fabbricazione di macchine e apparecchi per l’industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) |
28.99.92 | Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento |
30.20.01 | Fabbricazione di sedili per tram, filovie e metropolitane |
32.11.00 | Coniazione di monete |
32.12.20 | Lavorazione di pietre preziose e semipreziose per gioielleria e per uso industriale |
32.12.92 | Riparazione e manutenzione di giostre, altalene, padiglioni da tiro al bersaglio ed altre attrezzature per parchi di divertimento |
32.13.09 | Fabbricazione di bigiotteria e articoli simili nca |
33.11.05 | Riparazione e manutenzione di armi bianche |
34.31.00 | Stiratura a freddo di barre |
42.13.00 | Costruzione di ponti e gallerie |
46.16.02 | Agenti e rappresentanti di pellicce |
46.24.10 | Commercio all’ingrosso di cuoio e pelli gregge e lavorate (escluse le pelli per pellicceria) |
46.24.20 | Commercio all’ingrosso di pelli gregge e lavorate per pellicceria |
46.34.20 | Commercio all’ingrosso di bevande non alcoliche |
46.37.01 | Commercio all’ingrosso di caffè |
46.42.10 | Commercio all’ingrosso di abbigliamento e accessori |
46.42.20 | Commercio all’ingrosso di articoli in pelliccia |
46.49.50 | Commercio all’ingrosso di articoli in pelle; articoli da viaggio in qualsiasi materiale |
46.69.93 | Commercio all’ingrosso di giochi per luna-park e videogiochi per pubblici esercizi |
49.10.00 | Trasporto ferroviario di passeggeri (interurbano) |
49.31.00 | Trasporto terrestre di passeggeri in aree urbane e suburbane |
49.32.10 | Trasporto con taxi |
49.32.20 | Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente |
49.39.09 | Altre attività di trasporti terrestri di passeggeri nca |
50.10.00 | Trasporto marittimo e costiero di passeggeri |
50.30.00 | Trasporto di passeggeri per vie d’acqua interne (inclusi i trasporti lagunari) |
51.10.10 | Trasporto aereo di linea di passeggeri |
51.10.20 | Trasporto aereo non di linea di passeggeri; voli charter |
52.21.30 | Gestione di stazioni per autobus |
52.24.10 | Movimento merci relativo a trasporti aerei |
55.10.00 | Alberghi |
55.20.40 | Colonie marine e montane |
55.20.51 | Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed & breakfast, residence |
55.90.20 | Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero |
56.29.10 | Mense |
56.29.20 | Catering continuativo su base contrattuale |
74.90.94 | Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport |
77.29.10 | Noleggio di biancheria da tavola, da letto, da bagno e di articoli di vestiario |
77.39.94 | Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand e addobbi luminosi |
79.11.00 | Attività delle agenzie di viaggio |
79.12.00 | Attività dei tour operator |
79.90.11 | Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d’intrattenimento |
79.90.19 | Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca |
79.90.20 | Attività delle guide e degli accompagnatori turistici |
82.19.01 | Spedizione di materiale propagandistico, compilazione e gestione di indirizzi |
85.10.00 | Istruzione di grado preparatorio: scuole dell’infanzia, scuole speciali collegate a quelle primarie |
85.32.02 | Scuole di volo che rilasciano brevetti o patenti commerciali |
85.59.10 | Università popolare |
88.91.00 | Servizi di asili nido e assistenza diurna per minori disabili |
90.01.09 | Altre rappresentazioni artistiche |
90.02.01 | Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli |
90.02.09 | Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche |
95.29.03 | Modifica e riparazione di articoli di vestiario non effettuate dalle sartorie |
96.01.10 | Attività delle lavanderie industriali |
96.09.95 | Organizzazione di feste e cerimonie |