CIRCOLARE DI GIUGNO 2023

Con la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale 29.5.2023, n. 124 della Legge n. 56/2023 è stato convertito il DL n. 56/2023, c.d. “Decreto Bollette”, contenente una serie di novità di natura fiscale, tra le quali si segnalano le seguenti.

ESTENSIONE CREDITI D’IMPOSTA ENERGETICI AL 2 TRIMESTRE 2023

RICHIESTA DATI CREDITO D’IMPOSTA AL FORNITORE DI GAS / ENERGIA

L’impresa non gasivora / non energivora che si è rifornita / si rifornisce di gas naturale / energia elettrica nel primo e nel secondo trimestre 2023 dal medesimo soggetto da cui si è rifornita nel primo trimestre 2019, può richiedere al proprio fornitore:

• il calcolo dell’incremento di costo della componente energetica;
• l’ammontare del credito d’imposta spettante per il secondo trimestre 2023.

UTILIZZO CREDITI D’IMPOSTA 2 TRIMESTRE 2023

I crediti d’imposta sopra esposti:

• sono utilizzabili esclusivamente in compensazione tramite il mod. F24, entro il 31.12.2023, riportando i seguenti codici tributo.

• non sono soggetti ai limiti di € 2.000.000 annui per l’utilizzo in compensazione dei crediti e di € 250.000 annui previsto per i crediti da indicare nel quadro RU del mod. REDDITI;
• non sono tassati ai fini IRPEF / IRES / IRAP;
• non rilevano ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi e ai fini della determinazione della quota deducibile delle “altre spese”;
• sono cumulabili con altre agevolazioni aventi ad oggetto gli stessi costi, a condizione che tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito / base imponibile IRAP, non comporti il superamento del costo sostenuto.

CEDIBILITÀ CREDITI D’IMPOSTA 2 TRIMESTRE 2023

Le imprese beneficiarie possono cedere entro il 31.12.2023, solo per intero, ad altri soggetti compresi gli istituti di credito / altri intermediari finanziari, i crediti d’imposta spettanti per le spese di acquisto di gas / energia consumato nel secondo trimestre 2023.

Il credito d’imposta è usufruito dal cessionario con le stesse modalità con le quali sarebbe utilizzato dal cedente (compensazione tramite mod. F24) e comunque entro il 31.12.2023.

DEFINIZIONE AGEVOLATA ATTI ACCERTAMENTO

È confermata l’estensione dell’ambito applicativo della definizione agevolata prevista per gli accertamenti con adesione nonché per l’acquiescenza degli avvisi di accertamento / rettifica / liquidazione e degli atti di recupero.

Per tali definizioni quanto dovuto va versato (unica soluzione / max 20 rate trimestrali di pari importo) entro 20 giorni dalla sottoscrizione in caso di accertamento con adesione ed entro 60 giorni dalla notifica dell’atto in caso di avviso di accertamento / rettifica / liquidazione e atto di recupero.

In particolare sono confermati:

• l’applicazione della definizione agevolata in acquiescenza, con il versamento della sanzione ridotta a 1/18 dell’irrogato e degli interessi, anche agli avvisi di accertamento / rettifica / liquidazione / atti di recupero non impugnati ed ancora impugnabili all’1.1.2023, divenuti definitivi per mancata impugnazione nel periodo 2.1 – 15.2.2023 (la definizione doveva essere effettuata entro il 30.4.2023);
• il riconoscimento al contribuente, per gli avvisi di accertamento / rettifica / liquidazione definiti, nel periodo 2.1 – 15.2.2023, in acquiescenza “ordinaria” ex art. 15, D.Lgs. n. 218/97 per i quali al 31.3.2023 era in corso il pagamento rateale, della possibilità di richiedere con un’apposita domanda, entro la prima scadenza successiva, la rideterminazione degli importi ancora dovuti a titolo di sanzione, applicando la riduzione a 1/18 dell’irrogato. Va considerato che:
• le rate ancora dovute devono essere versate secondo le scadenze del piano rateale originario;
• le maggiori sanzioni versate non sono rideterminabili / rimborsabili;
• la norma di interpretazione autentica in base alla quale, con riferimento ai PVC consegnati entro il 31.3.2023, la definizione è consentita anche all’accertamento con adesione relativo agli avvisi di accertamento notificati dall’1.4.2023 sulla base delle risultanze di tali PVC.

ESTENSIONE DEFINIZIONI AGEVOLATE ENTI TERRITORIALI

In sede di conversione è stata prevista la possibilità, da parte degli Enti territoriali (Comuni, ecc.) che non si avvalgono dell’Agenzia delle Entrate – riscossione per la riscossione coattiva delle relative entrate ma provvedono direttamente ovvero tramite concessionari privati, di stabilire con un apposito Provvedimento, entro il 28.7.2023, l’applicazione delle disposizioni:

• relative all’annullamento automatico (“stralcio”) dei debiti di importo residuo, all’1.1.2023, fino a € 1.000, comprensivo di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni risultanti da carichi relativi al periodo 2000 – 2015.

L’Ente può inoltre disporre anche la non applicazione della predetta definizione agevolata;

• in materia di “rottamazione-quater” relativamente ai carichi del periodo 1.1.2000 – 30.6.2022.

Nel caso in cui l’Ente preveda la possibilità di utilizzare la “rottamazione-quater” anche per i carichi riferiti alle entrate “di propria competenza”, lo stesso deve altresì stabilire:

• il numero di rate per il versamento di quanto dovuto e la relativa scadenza;
• le modalità di adesione da parte del soggetto interessato;
• il termine di presentazione della domanda;
• il termine entro il quale l’Ente territoriale / concessionario della riscossione trasmette al debitore la comunicazione contenente l’indicazione dell’importo dovuto e delle singole rate con la relativa scadenza.

REGOLARIZZAZIONE OMESSI VERSAMENTI RATE ISTITUTI DEFINITORI

È confermato che la regolarizzazione, tramite il versamento integrale della sola imposta, dell’omesso / insufficiente versamento delle somme dovute a seguito di alcuni istituti definitori è consentita a condizione che per gli importi scaduti all’1.1.2023 non sia già intervenuta “alla medesima data”, ossia all’1.1.2023, la notifica della cartella di pagamento / atto di intimazione.

A seguito di tale novità, la notifica di una cartella di pagamento / atto di intimazione successivamente all’1.1.2023 non preclude la possibilità di avvalersi di tale sanatoria (così, ad esempio, la notifica di una cartella di pagamento il 15.1.2023 per omesso versamento della seconda rata scaduta all’1.1.2023 di un accertamento con adesione consente di accedere alla definizione).

REGOLARIZZAZIONE VIOLAZIONI FORMALI

Con riferimento alla regolarizzazione delle irregolarità, infrazioni ed inosservanze di obblighi / adempimenti di natura formale:

• commesse fino al 31.10.2022;
• non rilevanti sulla determinazione della base imponibile IRPEF / IRES / IRAP / IVA e sul versamento dei tributi;

è confermata la proroga dal 31.3 al 31.10.2023 del termine di versamento (unica soluzione / prima rata) di quanto dovuto, pari a € 200 per ciascun periodo d’imposta cui si riferiscono le violazioni.

Resta fermo al 31.3.2024 iI termine di rimozione delle irregolarità / versamento della seconda rata.

RAVVEDIMENTO SPECIALE

Relativamente al ravvedimento speciale utilizzabile per regolarizzare le violazioni riferite alle dichiarazioni relative al 2021 e periodi d’imposta precedenti e, in particolare:

• le violazioni “sostanziali” dichiarative (ossia, violazioni infedele dichiarazione);
• le violazioni prodromiche alla presentazione della dichiarazione in quanto non “assorbite” nella regolarizzazione della dichiarazione (ad esempio, omessa fatturazione);

è confermata la proroga dal 31.3 al 2.10.2023 (il 30.9 cade di sabato) del termine per:

• la rimozione dell’irregolarità / omissione;
• il versamento (unica soluzione / prima rata di 8) dell’importo dovuto.

In particolare è richiesto il versamento della sanzione ridotta a 1/18 del minimo, oltre all’imposta e agli interessi dovuti.

Inoltre, in caso di versamento rateale, il termine delle rate successive alla prima è fissato:

• al 10, 30.11 e 20.12 (in luogo del 30.6, 30.9 e 20.12) per le rate in scadenza nel 2023;
• al 3, 30.6, 30.9 e 20.12 (analogamente a quanto previsto in precedenza) per le rate in scadenza nel 2024.

Sono confermate le norme di interpretazione autentica che individuano con maggiore precisione le violazioni definibili con il ravvedimento speciale.

In particolare la disposizione in base alla quale la regolarizzazione interessa le violazioni, risultanti da dichiarazioni regolarmente presentate relative al 2021 e periodi precedenti, “diverse da quelle definibili ai sensi dei commi da 153 a 159 e da 166 a 173”, Finanziaria 2023 va interpretata nel senso che:

• la regolarizzazione non può essere effettuata:
• per le violazioni “rilevabili” ex artt. 36-bis, DPR n. 600/73 e 54-bis, DPR n. 633/72 (ossia relative alle fattispecie rientranti nell’attività di liquidazione delle dichiarazioni).

Per effetto di tale interpretazione restrittiva il ravvedimento speciale non è consentito:

• per le violazioni per le quali l’avviso bonario non è ancora stato ricevuto, in quanto comunque “rilevabili” ai sensi dei citati artt. 36-bis e 54-bis;
• per gli omessi versamenti delle imposte;
• per le violazioni definibili con la “regolarizzazione delle violazioni formali”;
• la regolarizzazione può essere effettuata per le violazioni che possono essere oggetto di ravvedimento ordinario ex art. 13, D.Lgs. n. 472/97 commesse con riferimento al periodo d’imposta 2021 e periodi precedenti, a condizione che la relativa dichiarazione sia stata validamente presentata.

Inoltre, la disposizione in base alla quale “la regolarizzazione non può essere esperita dai contribuenti per l’emersione di attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato” va interpretata nel senso che la regolarizzazione:

• è esclusa per le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale (omessa / irregolare compilazione quadro RW);
• è consentita per le violazioni relative ai redditi di fonte estera e all’IVIE / IVAFE non rilevabili ex art. 36-bis, DPR n. 600/73, “nonostante la violazione dei predetti obblighi di monitoraggio” (ossia, anche se la relativa somma avrebbe dovuto essere indicata nel quadro RW).

DEFINIZIONE AGEVOLATA LITI PENDENTI

Con riguardo al perfezionamento della definizione agevolata delle liti pendenti all’1.1.2023, in ogni stato e grado del giudizio, è confermata la proroga dal 30.6 al 30.9.2023 del termine per:

• presentare all’Agenzia delle Entrate l’apposita domanda, utilizzando il modello “Domanda di definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti”;
• versare quanto dovuto (unica soluzione / prima rata se l’importo è superiore a € 1.000).

Inoltre, in caso di versamento rateale (max 20), per le rate successive alla prima il termine è fissato:

• al 10 e 20.12 (in luogo del 30.9 e 20.12) per le rate in scadenza nel 2023;
• al 3, 30.6, 30.9 e 20.12 (analogamente a quanto previsto in precedenza) per le rate in scadenza dal 2024.

(*) Il 30.9 cade di sabato

È confermata la proroga dei termini dei seguenti effetti collegati con la definizione delle liti.

CONCILIAZIONE AGEVOLATA LITI PENDENTI

È confermata la proroga dal 30.6 al 30.9.2023 del termine entro il quale, in alternativa alla definizione agevolata delle liti pendenti, è possibile definire con l’accordo conciliativo le controversie pendenti all’1.1.2023 innanzi alle CGT di primo e secondo grado aventi ad oggetto atti impositivi, in cui è parte l’Agenzia delle Entrate, con il pagamento delle sanzioni ridotte a 1/18 del minimo.

La possibilità di definizione in esame è ora estesa anche alle controversie pendenti al 15.2.2023.

RINUNCIA LITI IN CASSAZIONE

È confermata la proroga dal 30.6 al 30.9.2023 del termine entro il quale, in alternativa alla definizione / conciliazione agevolata delle liti pendenti, è possibile rinunciare al ricorso principale / incidentale a seguito dell’intervenuta definizione transattiva con la controparte, di tutte le pretese azionate in giudizio, con riferimento alle controversie di cui è parte l’Agenzia delle Entrate pendenti all’1.1.2023 dinanzi al